税收学复习试题及答案
【例2-6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=100×(17%-13%)=4(万元)
(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)-4=8-4=4(万元)
(3)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19
(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×出口货物的退税税率=100×13%=13(万元)
(5)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13(万元)
(6)按规定,如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额
即该企业应退税=13(万元)
(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
当期该企业免抵税额=13-13=0(万元)
(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19-13)。
例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率17%,退税率13%。2010年3月的生产经营情况如下：
(1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票,注明支付价款560万元、增值税额95.2万元;
(2)外购动力取得增值税专用发票,注明支付价款40万元、增值税额6.8万元;其中20%的动力用于修建厂房;
(3)以外购原材料50万元委托某公司加工货物,支付加工费取得增值税专用发票,注明价款15万元、增值税额2.55万元,支付加工货物的运输费用3万元并取得运输公司开具的普通发票;
(4)内销货物取得不含税销售额400万元,支付销售货物运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票;
(5)出口销售货物取得销售额500万元。
要求：采用“免、抵、退”法计算企业2010年3月份应纳(或应退)的增值税。
【答案】
①进项税额合计=95.2+6.8×80%+2.55+(3+10)×7%=104.1(万元)
②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-13%)=20(万元)
③应纳税额=400×17%-(104.1-20)=-16.1(万元)
④出口货物“免抵退”税额=500×13%=65(万元)
⑤应退税额=16.1(万元)
⑥免抵税额=65-16.1=48.9(万元)
【例2-7】某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米,进货增值税专用发票列明单价20元/米,计税金额40000元,退税税率13%。
【答案】应退税额=2000×20×13%=5200(元)
【例2-8】某进出口公司2010年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口,普通发票注明金额6000元;购进另一小规模纳税人西服500套全部出口,取得税务机关代开的增值税专用发票,发票注明金额5000元,退税税率6%,计算该企业的应退税额。
答案：应退税额=6000÷(1+3%)×6%+5000×6%=649.51
【例2-9】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口,取得牛仔布增值税发票一张,注明计税金额10000元(退税税率13%);取得服装加工费计税金额2000元(退税税率17%),计算该企业的应退税额。
答案：应退税额=10000×13%+2000×17%=1640(元)
【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有：
A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位
B.委托加工应税消费品的单位
C.进口应税消费品的单位
D.受托加工应税消费品的单位
【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是( )：
A.批发环节销售的卷烟
B.零售环节销售的金基合金首饰
C.生产环节销售的普通护肤护发品
D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
【例题·多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。
A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费
C.卷烟的批发 D.金首饰的零售
例：某酒厂(增值税一般纳税人)，以粮食为原料加工生产白酒，4月份销售白酒50000瓶，每瓶500克(不含税售价100元)，计算本月应纳消费税。
100×50000×20%+0.5×50000
【例题·单选题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)订购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为( )。
A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元
【答案解析】(250800+30000)÷(1+17%)=240000元
【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元;销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元;“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额(啤酒单位税额220元/吨)。
【答案解析】粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)
啤酒应纳消费税=150×220=33000(元)
该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400(元)。
续上例
如果该企业将非独立核算门市部改为独立核算门市部，卖给独立核算门市部的不含增值税出厂价为每箱800元，门市部再按1000元出售。则应纳消费税和增值税为：
应纳消费税=800*500*30%=120000(元)
生产企业应纳增值税=800*500*17%-34000=34000元
门市部应纳增值税=1000*500*17%- 800*500*17%=17000元
分析：设立独立核算门市部后减少消费税30000元，但不影响增值税。主要原因是消费税在生产出厂环节一次性征税。
某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为10万元/辆、8万元/辆、5万元/辆，小汽车使用的消费税税率为5%。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额。
100000×10×5%=50000元
【例题·计算题】(考题的部分)……，乙商场12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元;若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。计算：乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税
【解析】
抵偿债务应按最高价计算消费税=11×5%=0.55(万元)
应纳增值税=10×17%=0.17(万元)
【例题·单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元;本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税( )元。(题中的价格均为不含税价格)
A.199240 B.379240 C.391240 D.484550
【答案解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5
【例题·单选题】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42
【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1
【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是：
A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油
B.汽车厂用于管理部门的自产汽车
C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品
D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝
【例题·计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。(假定小汽车税率为9%)。计算该企业上述业务应纳消费税：
【解析】(8600+3)×12.5×9%=9678.38(万元)。
3.组成计税价格及税额计算：
【应用举例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本6000元成本利润率为5%。组成计税价格为：
组成计税价格=[6000+(6000×5%)]÷(1—30%)=9000(元)
①应纳消费税=9000× 30%=2700(元)
②应纳增值税=9000×17%=1530(元)
【应用举例】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。计算应纳消费税额和增值税额。
①应纳消费税=10×220=2200(元)
②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200)×17%=2244(元)
【例题·计算题】某酒厂将自产薯类白酒1吨(2000斤)发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少。
【解析】
消费税从量税=2000×0.5=1000(元)
从价税组成计税价格=[4000×(1+5%)+1000]÷(1-20%)=6500(元)
应纳消费税=1000+6500×20%=2300(元)
增值税销项税额=6500×17%=1105(元)
或增值税销项税额=[4000×(1+5%)+2300]×17%=6500×17%=1105(元)
【例题】某卷烟厂2009年10月业务如下：
(1)生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200大箱。
(2)向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额2000万元，由于货款收回及时，给予商场2%的折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货运发票。
(3)销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票。
(4)销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票。
[已知：雪茄烟消费税税率为36%。卷烟比例税率：每条价格≥70元，税率56%;每条价格<70元，税率36%。]
【解析】
增值税=(2000+2500+3.51÷1.17+600+8.19÷1.17)×17%-60×7%=868.7-4.2=864.5(万元)
消费税=(2000+2500+3.51÷1.17)×56%+(600+8.19÷1.17)×36%+(400×150+500×150)÷10000=2753.7(万元)
(三)白酒消费税最低计税价格核定管理办法
自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。
白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
甲卷烟厂(增值税一般纳税人)接受乙卷烟厂(增值税一般纳税人)将烟叶加工成烟丝的业务。已知烟叶的成本为50000元，加工费为20000元，烟丝的消费税税率为30%。甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。乙卷烟厂将烟丝收回后直接对外销售，取得销售收入120000元(不含税)。计算加工完毕提货环节应纳的税款及乙卷烟厂销售烟丝后应纳的消费税。
分析：
甲卷烟厂应缴纳增值税=加工费收入×增值税税率
=20000×17%=3400元
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)
=(50000+20000)÷(1—30%)=100000(元)
甲卷烟厂应代收代缴乙卷烟厂消费税
=100000× 30%=30000(元)
乙卷烟厂销售烟丝不再计算缴纳消费税。
【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元;甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。(成本利润率5%)。计算甲企业应纳增值税( )，应代收代缴消费税( )。
【解析】本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。
组成计税价格=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元);
增值税销项税额=61500×17%=10455(元);
本期应纳增值税=10455-340=10115(元);
本期应纳消费税=61500×30%=18450(元)。
【应用举例】
甲酒厂10月份发生以下业务：从农业生产者购入粮食1500吨，共计支付收购价款300万元。甲酒厂将收购的粮食委托乙酒厂生产加工成白酒，乙酒厂在加工过程中代垫辅助材料款89万元，收取加工费250万元。加工的白酒计1000吨，当地无同类产品市场价格。甲酒厂将收回的白酒900吨出售，取得不含税销售额900万元。另外100吨加工成药酒出售，药酒销售额400万元。甲酒厂外购材料发生的进项税50万元。粮食白酒消费税比例税率20%，定额税率0.5元/斤，药酒消费税税率10%。计算乙酒厂应代收代缴消费税、应纳增值税和甲酒厂应纳消费税、增值税。
分析：
乙酒厂应代收代缴消费税=[300×(1-13%)+89+250 +0.1 ×1000 ] ÷(1-20%) × 20% +0.1 × 1000
乙酒厂应纳增值税=(89+250) × 17%=57.63万元
甲酒厂应纳消费税=400 × 10%=40万元
甲酒厂应纳增值税=(900+400) × 17%-50-300 × 13%-57.63=74.37万元
某外贸公司当月从日本进口280辆小轿车，每辆关税完税价格14万元，关税8.8万元，消费税税率5%，该外贸公司将进口小轿车当月全部出售，每辆售价价税合计款26万元，计算该外贸公司进口轿车应纳消费税、增值税和销售轿车应纳增值税。
分析：
进口应纳消费税=(14+8.8)×280÷(1-5%) × 5%=336万元
进口应纳增值税=(14+8.8) × 280 ÷ (1-5%) × 17%=1142.4万元
或= [(14+8.8) × 280+336] × 17% =1142.4
国内销售应纳增值税=26 × 280 × 17%-1142.4=95.2
例：某摩托车厂5月共销售摩托车1000辆，其中出口500辆，离岸价为500美元(汇率1美元=8.3元人民币);内销600辆，其中销售给零售商500辆，并开具增值税专用发票，不含税单价为5000元/辆;销售给个人100辆，开具普通发票，单价为6000元，计算该厂本月缴纳消费税的情况。
分析：根据消费税的有关规定，有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费税，依据其实际出口数量免征消费税，不予退税。内销部分按其不含增值税的价格计算其应纳消费税。
本月内销共取得不含增值税的销售收入额为=5000×500+(6000×100)÷(1+17%)=3012820.51元
本月应纳消费税= 3012820.51×10%
例：某外贸公司5月从某摩托车厂购进摩托车1000辆用于出口，取得增值税专用发票上注明的单价为5000元/辆。当月报关出口500辆，离岸价为500美元(汇率1美元=8.3元人民币)，其余500辆用于内销，单价为5500元/辆，请计算该外贸公司本月缴纳消费税的情况。
分析：根据消费税的有关规定，摩托车属于应税消费税的产品，其纳税环节为生产出厂环节，故外贸公司对外销售时不再缴纳消费税。
另根据消费税出口退税的有关规定，外贸公司购进应税消费品直接出口，实行出免税并退税政策。其应退税款的计算价格为购进时不含增值税的价格，而非其离岸价格。
本月应退消费税=5000×500×10%=250000元
【例题·单选题】某外贸公司2009年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税、增值税为( )。
【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款。
应退消费税=25×30%=7.5(万元)。
应退增值税=25×增值税退税率(假定11%)=2.75(万元)
自行直接抵减应纳税款。
多项选择题：
在零售环节缴纳消费税的应税消费品有( )
翡翠玉佛
钻石胸针
珊瑚珠串
18K金镶嵌翡翠耳钉
答案：钻石胸针、18K金镶嵌翡翠耳钉
分析：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税;其它贵重首饰和珠宝玉石在出厂环节纳税。
(多项选择题)下列在移送环节应缴纳消费税的有( )
1、酒厂将自产白酒移送勾兑低度酒
2、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛
3、制药厂将自制酒精移送生产药膏
4、烟厂将自制卷烟发给职工
答案：2、3、4
1项属于连续生产应税消费品，在低度酒出厂环节纳税;
2、4项属于视同销售应缴纳消费税;
3项属于连续生产非应税消费品，因为药膏不属于消费税征税范围，所以在酒精移送时纳酒精的消费税。
计算题：甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2009年5月有关生产经营情况如下：
1、从油漆厂购进钢琴漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元。
2、向农业生产者收购木材30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票;木材验收入库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明加工费8万元、增值税1.36万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。
3、甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用继续加工上漆，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含税销售额450万元。
4、当月将自产实木地板100箱用于本企业会议室装修。
(注：实木地板消费税税率5%;实木地板成本利润率5%)
要求：计算甲厂当月应交纳的增值税;计算甲厂被代收代缴的消费税;计算甲厂当月销售应交纳的消费税。
1、应纳增值税：
外购油漆和委托加工的进项税额=34+1.36=35.36
外购木材进项税额=42×13%+3×7%=5.67
当期进项税合计=35.36+ 5.67=41.03万元
销售和视同销售实木地板销项税额=450×17%+450÷1500×100×17%=81.6
应缴纳增值税=81.6-41.03=40.57万元
2、应纳消费税
收回实木地板组成计税价格=[42×(1-13%)+3×(1-7%)+8] ÷(1-5%)=49.82
加工收回实木地板应纳消费税=49.82×5%=2.49
销售和视同销售实木地板应纳消费税=(450+450÷1500×100) ×5%=24
生产领用外购实木地板应抵扣消费税=2.49 ×50%=1.25
应缴纳消费税=24-1.25=22.75
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